Главные изменения связаны с инициативой правительства об увеличении размера минимальной заработной платы в 2019 году в 1,5 раза: 

• Минимальная заработная платав 2019 году в Казахстане составляет 42 500 тенге (в 2018 году она составляла 28 284 тг.);
• Минимальный расчетный показатель- 2 525 тенге.

Поскольку многие расчеты привязаны к этим показателям, например, налоговые вычеты или минимальный/максимальный доход для исчисления социальных отчислений и др., то увеличение минимального размера заработной платы на 150%, автоматически привело к увеличению этих показателей, что по всей видимости не предполагалось. 

В этой связи Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам занятости населения» 26 декабря 2018 года № 203-VI:

• Налоговые вычеты (кроме стандартного налогового вычета в размере 1 МЗП) переведены из МЗП в МРП;
• Корректировки дохода при исчислении ИПН тоже переведены из МЗП в МРП;
• Изменены предельные доходы для исчисления обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и отчислений ОСМС (уменьшены в 1,5 раза). При этом минимальный доход, принимаемый для исчисления взносов и отчислений сохранен в прежнем размере.

Подробнее об этих изменениях в статьях:

• Вычеты и корректировки по ИПН переведены из МЗП в МРП, снижены пределы по ОПВ, СО, ОСМС;
• Что изменится в 2019 году из-за повышения минимальной заработной платы (МЗП) в 1,5 раза?

Важно!

В версии 3.0.24.2 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», выпущенной 27.12.2018 не учтены изменения, внесенные Законом № 203-VI от 26.12.2018 г.

Поэтому, в случае, если в компании есть сотрудники, которые:

• имеют право на дополнительные вычеты в соответствии со статьей 346 НК РК (например, инвалиды и участники ВОВ и пр.) и размер их дохода в месяце расчета может превысить установленный предел;
• или имеет право на корректировку доходов в соответствии со статьей 341 НК РК, установленных ранее в МЗП (например, выплаты для покрытия расходов на медицинские услуги и т.д.) и доход в месяце расчета близок к предельному значению для корректировки этого вида;
• или имеет доход в расчетном месяце превышающий предельный размер дохода для исчисления пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений ОСМС

то необходимо ожидать выпуск версии 3.0.25(ожидается в конце января 2019) либо контролировать расчет ИПН и взносов отчислений по такому работнику самостоятельно. 

Подробнее об этом:
Об изменениях в расчете заработной платы в типовых конфигурациях для Казахстана.

Корректировка в размере 90% при доходе работника не более 25 МРП (63 125 тенге)

С 2019 года в Налоговый Кодекс РК внесено изменение, связанное с уменьшением размера индивидуального подоходного налога (ИПН) по работникам с низким уровнем заработной платы (дохода) в целях социальной поддержки таких работников.

Полезно!

Подробнее об этом в материалах:

• Расчет предоставляемой корректировки дохода в размере 90% в случае, если доход менее 25 МРП (с 2019 года);
• Какие данные необходимо учитывать для применения корректировки дохода в размере 90% в случае, если доход менее 25 МРП (с 2019 года): доход работника или облагаемый доход работника?;
• С какого периода будут действовать изменения по ИПН, освобождающие 90% дохода от обложения, при доходе менее 25 МРП?
• Как изменится сумма ИПН при освобождении 90% дохода от обложения (по доходам менее 25 МРП)?;
• Как будет рассчитываться и предоставляться корректировка по ИПН, освобождающая 90% дохода от обложения, при доходе менее 25 МРП?;
• Производится ли корректировка доходов, подлежащих налогообложению, у работника – нерезидента в соответствии со статьей 341 НК?

Изменение взнесено Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VI:

«Статья 341. Корректировка дохода

1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее – корректировка дохода):

49) облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом.

Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года»(в ред. Закона «О занятости населения» от 26 декабря 2018 года № 203-VI).

В соответствии с данным изменением, если доход (речь не только о заработной плате, но и о других видах доходов) работника за месяц составляет не более 25 МРП, при расчете ИПН, к налогооблагаемому доходу применяется корректировка (уменьшение) в размере 90%.

В соответствии со статьей 322 НК РК:

«1. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем…:  
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственностьденьги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;  
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса;  
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 настоящего Кодекса».

Таким образом, при определении дохода работника, необходимо учитывать не только заработную плату, но и другие виды дохода работника, установленные Налоговым Кодексом РК.

Пример расчета Корректировки в размере 90% и ИПН

Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП).

Работник имеет право на налоговые вычеты:

• ОПВ. В 2018 году - 5 000 тенге. В 2019 году - 5 000 тенге (условное значение, см раздел «Корректировка в размере 90% и расчет ОПВ и ОППВ в 2019 году»)
• 1 МЗП. В 2018 году - 28 284 тенге. В 2019 году - 42 500 тенге.

Расчет Корректировки в размере 90%

1. Облагаемый доход работника (без учета корректировки пп 49)): 50 000 - 5 000 - 42 500 = 2 500 тенге;
2.  Корректировка в размере 90%: 2 500 *90% = 2 250 тенге

Обратите внимание, данное значение корректировки (2 250) будет применяться также и при расчете СО, СН, ОСМС! При расчете ОПВ также необходимо применять корректировку, однако при таком расчете возникает «зацикливание»

Далее для расчета ИПН будем применять значение ОПВ, фактически рассчитанное по примеру см раздел «Корректировка в размере 90% и расчет ОПВ и ОППВ в 2019 году» ;

Расчет ИПН в 2018 году: (50 000 - 5 000 - 28 284) * 10%  = 1 672 тенге.

Расчет ИПН в 2019 году: 

1. Облагаемый доход работника (с учетом корректировки пп 49)):50 000 - 2 250(корректировка 90%) - 4 775 (ОПВ) - 42 500 = 475 тенге
2. Рассчитываем ИПН:475 * 10% = 47,5 тенге ИПН за 2019 год.

Изменение, внесенное в НК РК и связанное с расчетом ИПН, коснулось также и других НПА, которые регулируют порядок расчета и определения социальных отчислений (СО), обязательных пенсионных взносов (ОПВ и ОППВ), положений по обязательному социальному медицинскому страхованию (ОСМС), а также положений в НК в части социального налога (СН). 

В правилах расчета этих взносов и отчислений, предусмотрено исключение из объектов обложения доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 НК РК, поэтому включение нового подпункта в статью 341 НК РК автоматически привело к тому, что при расчете ОПВ, СО, СН, ОСМС в настоящее время тоже требуется выполнять корректировку в размере 90% от облагаемого дохода (причем облагаемого для целей ИПН, а не рассчитываемого взноса/отчисления).  Это достаточно не простой и не очень прозрачный расчет .... 

Можно предположить, что законодатели не предполагали этого эффекта (все-таки это мера которая позиционировалась как социальная поддержка низкооплачиваемых работников, а не сокращение налогов и отчислений их работодателей).  

Во всяком случае, из разъяснении Министерства национальной экономики следует, что в ближайшее время можно ожидать внесение изменений в правила расчета ОПВ и СО.  Эти поправки уже анонсированы. Вы можете ознакомиться с ними в публикации Изменения в Правилах по исчисления пенсионных взносов и социальных отчислений (Проект)

Разъяснения о том, будут ли введены аналогичные поправки в отношении социального налога, ОППВ и ОСМС, на текущий момент отсутствуют!

Важно!

В версии 3.0.24.2 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», выпущенной 27.12.2018, 

Корректировка дохода принимаемого для расчета социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений ОСМС и ОППВ в версии 3.0.24.2 не выполняется (до получения разъяснений гос. органов по этому вопросу)

Поэтому, если у вас есть сотрудники, которые имеют право на применение 90% корректировки облагаемого дохода, необходимо учесть, что не исключена необходимость перерасчетов СН, ОППВ и ОСМС по ним.

Подробнее об этом:
Об изменениях в расчете заработной платы в типовых конфигурациях для Казахстана.

Рассмотрим подробнее, как корректировка в размере 90%в данный момент влияет на расчет налогов, взносов и отчислений. 

Корректировка в размере 90% и расчет ОПВ и ОППВ в 2019 году

Порядок расчета ОПВ и ОППВ установлен в Правилах исчисления и перечисления ( ППРК от 18 октября 2013 года № 1116).

В соответствии с пунктом 6 главы 2 Правил:

«6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ НЕ удерживаются с выплат и доходов:

2) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48)пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 НК в части утраченного заработка (дохода).

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 НК».

В соответствии с действующими нормами, при расчете ОПВ и ОППВ, в 2019 году из объекта обложения исключается облагаемый доход в размере 90% от суммы такого дохода (пп49) п 1 ст. 341 НК РК).

Порядок расчета ОПВ и ОППВ в 2019 году по работникам, доход которых за месяц составил не более 25 МРП, будет выглядеть следующим образом:

Объект исчисления = Начисленные доходы - Доходы, не облагаемые ОПВ - Корректировка дохода в размере 90% в соответствии со статьей 341 НК РК

Пример расчета ОПВ

• Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП);
• Корректировка в размере 90% -2 250 тенге.

Расчет ОПВ в 2018 году: 50 000 * 10%  = 5 000 тенге.

Расчет ОПВ в 2019 году: 

Min предела по доходам работника нет. Max предел - 50 МЗП (2 125 000 тенге)

При расчете ОПВ необходимо применять корректировку в размере 90%: (50 000 - Корректировка по ИПН) * 10%.

Однако расчет самой корректировки производится при уже известном значении ОПВ (Облагаемый доход по ИПН * 0,9). При этом Облагаемый доход по ИПН - это доход, уменьшенный на сумму вычета по ОПВ. 

Таким образом, по действующим нормам происходит «зацикливание» расчета.

Для данного примера рассчитаем ОПВ с применением корректировки, полученной в предыдущем примере = 2 250 тенге (В предыдущем примере использовался условный размер ОПВ = 5 000 тенге. Далее для расчетов СО, ОПВ, ОСМС размер ОПВ будем применять равный 5 000 тенге).

(50 000 - 2 250)* 10% = 4 775 тенге.

Корректировка в размере 90% и расчет СО в 2019 году

Порядок определения объекта исчисления для расчета социальных отчислений, установлен в Правилах исчисления и перечисления ( ППРК от 21 июня 2004 года № 683).

В соответствии с пунктом 5 Правил: 

«5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:     

2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 НК».

В соответствии с действующей редакцией Правил, при расчете СО, в 2019 году из объекта исчисления исключается корректировка облагаемого доход в размере 90% в целях ИПН (пп49) п1 ст341 НК РК).

Корректировка в размере 90% и расчет СН в 2019 году

Порядок определения объекта обложения для расчета социального налога указан  в статье 484 НК РК.

В соответствии с пунктом 3 статьи 484 НК РК, из объекта налогообложения исключаются:

«3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса».

В соответствии с приведенными положениями НК РК, при расчете СН из объекта налогообложения исключаются доходы, указанные в статье 341 НК РК. Соответственно, облагаемый доход работника в размере 90% (корректировка в целях ИПН), также подлежат исключению из объекта налогообложения СН.

Порядок определения налогооблагаемого дохода для расчета СН в 2019 году выглядит следующим образом (при доходе работника не более 25 МРП).

Налогооблагаемый доход (СН) = Доход работника – ОПВ – Доходы в статье 341 (в том числе 90%)…

Таким образом, в 2019 году в случае, если доход работника составляет не более 25 МРП, при расчете СН, из объекта налогообложения необходимо также исключать корректировку по ИПН.

Корректировка в размере 90% и расчет отчислений по ОСМС в 2019 году

Порядок определения объекта обложения для расчета отчислений на ОСМС установлен в Законе РК  «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V.

В соответствии со статьей 29 Закона:

«4. Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:

2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)»

В соответствии с действующим положением, при определении облагаемого дохода для исчисления отчислений на ОСМС, их такого дохода необходимо исключать корректировку в размере 90%, определенную в целях ИПН.

Порядок определения объекта исчисления будет выглядеть следующим образом:

Объект исчисления = Облагаемый доход – Доход статьи 341 НК РК (корректировка 90%)

Таким образом, при применении в 2019 году действующих норм законодательства в части расчета СН, СО, ОПВ, ОППВ, ОСМС, рассчитанные суммы будут отличаться от аналогичных, рассчитанных без применения новой нормы.

...